学习-实务-借款费用

借款费用

一、借款费用的界定

哪些属于借款费用：

• 借款产生的利息
• 发行债券折价或溢价的摊销
• 借款发生的辅助费用
• 外币借款发生的汇兑差额

二、借款费用的确认

资本化 or 费用化
专门借款 and 一般借款 都可以资本化。先占用专门借款。

开始资本化时点，要满足以下3点：

1. 资产支出已经发生（开始占用资金）
   (1) 支付现金（已经支付现金）
   (2) 转移非现金资产（已经投入物料）
   (3) 承担带息债务（如带息应付票据）
2. 借款费用已经发生（开始计息）
3. 为使资产达到预定可使用或可销售的构建生产活动已经开始（开始动工）

暂停资本化

建造过程中，①非正常中断；②中断连续时间超3个月
非正常中断的举例：

1. 企业与施工方发生质量纠纷
2. 工程、生产用料没有及时供应
3. 资金周转发生困难
4. 施工、生产发生了安全事故
5. 发生了与资产构建、生产有关的劳动纠纷
   （上以通常是管理决策原因或其他不可预见原因）

正常中断举例：

1. 安全、质量检查
2. 可预见的不可抗力因素（雨季、冰冻季节、台风） （ps:台风可以预报，因此可预见，属于正常中断）

停止资本化

达到预定可使用或可销售状态

三、核算

资本化进在建工程等科目 费用化进财务费用科目 资本化/费用化时应扣除闲置资金的收益 因此分录为

借：在建工程/财务费用
    银行存款(闲置资金投资收益)
  贷：长期借款-应计利息

发行债券计息的算法：摊余成本*实际利率，资本化或费用化时也要减去闲置资金收益。

四、辅助费用和外币

辅助费用：借款手续费、发生债券手续费、佣金等，符合资本化条件的可以资本化，其他入财务费用。

外币的汇兑差额，计入财务费用，费用化。